Одним из обязательных требований, которые должны соблюдаться участниками бюджетных правоотношений, является санкционирование расходов. Основной задачей процедуры санкционирования расходов является контроль использования денежных средств, выделенных из бюджета Российской Федерации.

Для учета операций по санкционированию расходов государственных (муниципальных) учреждений предусмотрена группа синтетических счетов 500 "Санкционирование расходов экономического субъекта" или счета раздела 5 ЕПСБУ (порядок их применения описан в разделе VI Инструкции №157н). В силу п. 308 Инструкции № 157н такие счета предназначены для ведения учреждениями учета сумм, утвержденных планом финансово-хозяйственной деятельности показателей по доходам (поступлениям) и расходам (выплатам), принимаемых, принятых (отложенных) обязательств (денежных обязательств).
Отметим, что информация по разделу 5 является основой заполнения форм 0503128 "Отчет о бюджетных обязательствах" (квартальная, годовая) и ф. 0503738  "Отчет об обязательствах учреждения" (квартальная, годовая), а также форм 0503176 "Сведения о принятых и неисполненных обязательствах получателя бюджетных средств" (для учреждений, являющихся участниками бюджетного процесса) и ф. 0503775 "Сведения о принятых и неисполненных обязательствах" для бюджетных и автономных учреждений, представляемых в составе Пояснительной записки при составлении годовой отчетности.

Рассмотрим общие требования ведения учета на счетах санкционирования расходов.
Данные счета предназначены для ведения учета показателей:

на текущий (очередной, первый год, следующий за очередным, второй год, следующий за очередным) финансовый год.

Аналитический учет плановых назначений и обязательств ведется в разрезе: финансовых периодов, подведомственных структурных подразделений (филиалов), в том числе не являющихся юридическими лицами; кредиторов (групп кредиторов) (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иных кредиторов), в отношении которых принимаются обязательства, и (или) контрактов (договоров), а также иной аналитики, установленной в рамках формирования учетной политики субъекта учета.
Учет на счетах ведется в разрезе финансовых периодов (22-й разряд кода счета):

В 24-26 разрядах указываются КОСГУ по видам расходов.
Согласно п. 310 Инструкции № 157н операции по санкционированию обязательств, принимаемых, принятых в текущем финансовом году, учреждением формируются с учетом принимаемых, принятых и неисполненных обязательств прошлых лет.

По завершении текущего финансового года показатели (остатки) по соответствующим аналитическим счетам исполненных денежных обязательств и утвержденных плановых назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся. При этом показатели (остатки) обязательств текущего финансового года (за исключением исполненных денежных обязательств), сформированные по результатам отчетного финансового года, подлежат перерегистрации в году, следующем за отчетным финансовым годом (п. 312 Инструкции № 157н).

Изменения в показателях утвержденных плановых назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам), а также обязательств учреждения отражаются в бухгалтерском учете корреспонденциями на соответствующих счетах санкционирования расходов следующим образом (п. 311 Инструкции № 157н): при увеличении показателей – со знаком плюс; при уменьшении показателей – со знаком минус.

Далее рассмотрим порядок ведения учета на счетах раздела 5 для бюджетных учреждений.