Заключен договор аренды c ООО "Медтехника".
По договору, заключенному между ФГБУ санаторий "Ясная Поляна" (арендодатель) и ООО "Медтехника" (арендатор) в аренду предоставляется аппарат УЗИ.
Условия аренды имущества:
Аппарат УЗИ по договору предоставляется в аренду сроком на 2 года (с 01.01.2023 г. по 31.12.2024 г.), ежемесячный платеж за пользование аппаратом определен в размере 7000 руб., включая НДС 20% - 1166,67 руб.
Общая сумма договора составляет 168000 руб., в том числе НДС
(24 месяца * 7000 руб.).
Содержание аппарата УЗИ за время договора (за время пользования оборудованием согласно условиям договора) возлагается на арендатора (за счет учреждения - пользователя) - расходные материалы, техническое обслуживание, иные аналогичные расходы. Расходы на текущий ремонт оборудования возлагаются на арендодателя. Расходы на капитальный ремонт - на арендодателя.
По завершении договора аренды арендатор обязуется вернуть оборудование в состоянии не хуже, чем оно было предоставлено с учетом естественного износа.
Арендатор ведет деятельность, облагаемую НДС.
Дата подписания договора и дата передачи имущества 10 января 2023 года.
Договор относится к операционной долгосрочной аренде.
Возникающие объекты бухгалтерского учета подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета по правилам учета объектов операционной аренды у арендодателя - согласно пунктам 24, 25 СГС "Аренда".
Необходимо:
- Зарегистрировать в программе договор аренды с ООО "Медтехника" от 10.01.2023
- Оформить передачу имущества (аппарат УЗИ) в пользование по операционной аренде
- Отразить начисление доходов будущих периодов и дебиторской задолженности по арендной плате
- Отразить плановые назначения по доходам от операционной аренды (справочно)
- Отразить признание доходов текущего финансового года от предоставления права пользования активом по операционной аренде
- Отразить в учете НДС с операционной аренды
- Отразить поступление оплаты от арендатора
Выполнение задания:
1.Зарегистрируем в программе договор аренды (справочник Договоры и иные основания возникновения обязательств раздел Планирование и санкционирование)
Вид договора – с покупателем
Контрагент – ООО "Медтехника"
Вид обязательства – Договор аренды от 10.01.2023 №1
2. Для отражения в учете передачи имущества в операционную аренду применяется документ Передача объектов ОС, НМА, НПА (раздел ОС, НМА, НПА, команда Передачи объектов ОС, НМА, НПА).
В документе указываем дату – 10.01.2023
Вид передачи выбираем значение Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25).
КФО – 2
Закладка Общие сведения
Раздел Отправитель – Полянский В.Б. – склад
Раздел акта о приемке-передаче – Акт №1 от 10.01.2023
Раздел Получатель
Отметим, что Согласно Методическим указаниям по применению стандарта "Аренда" в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) должна быть сделана запись о передаче объекта (части объекта) в пользование иному юридическому лицу. При этом ответственным за сохранность переданного имущества указывается руководитель (уполномоченное им лицо) юридического лица, принявшего объект в пользование.
Для отражения данной информации в разделе 4 Инвентарной карточки (ф. 0504031) в документе Передача объектов ОС, НМА, НПА на закладке Общие сведения, в разделе Получатель в реквизите МОЛ/Место хранения необходимо выбрать руководителя или ответственное лицо арендатора.
Для этого в справочники Сотрудники и Центр материальной ответственности добавим новый элемент – Иванов А.А. – Арендатор
Справочник Сотрудники
Элемент справочника – Иванов А.А. - арендатор
Справочник Центры материальной ответственности
Элемент справочника
Далее заполним оставшиеся данные на закладках Основные средства, НМА, НПА, Комиссия.
Закладка Основные средства
Указываются данные о сдаваемом в аренду имуществе
Закладка Комиссия
Закладка Бухгалтерская операция
На данной закладке для формирования проводок в соответствии с указанным Видом передачи в реквизите Типовая операция выбирается единственная операция - Передача НФА по договору аренды / безвозмездного пользования.
После заполнения реквизитов документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа, которым отражается передача оборудования в операционную аренду, формируются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 2 101 34 310, К-т 2 101 34 310 - на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС - смена материально ответственного лица учреждения на руководителя арендатора или уполномоченное им лицо;
Д-т 2 25 31 - на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта ОС – отражена информация об объектах ОС, находящихся в операционной аренде, на соответствующем забалансовом счете.
3. Для отражения начисления предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды согласно договору, предназначен документ Начисление доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда).
При заполнении шапки документа в реквизите Вид передачи следует выбрать - Передача в аренду и заполнить реквизиты Контрагент - арендатор аппарата УЗИ (ООО "Медтехника") и договор аренды с ним.
Далее следует указать КФО и КПС для счетов 205.21 и 401.40 и КЭК для счета 401.40.
Отметим, что согласно пункту 2.5.5 письма Минфина России № 02-07-07/21798, Казначейства России № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017 доходы от арендных платежей (доходов по договорам пользования имуществом, предоставленного бюджетным, автономным учреждением) отражаются по коду раздела, подраздела 0113 "Другие общегосударственные вопросы".
Поэтому в справочник КПС нами (практикум 1) внесен КПС по доходам 01130000000000120.
А согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 № 65н, в редакции приказа Минфина России от 27.12.2017 № 255н доходы от арендных платежей (за исключением доходов от условных арендных платежей), являющихся платой за пользование арендованного имущества (арендной платой), возникающие при предоставлении во временное владение и пользование или во временное пользование материальных ценностей по договорам операционной аренды, за исключением арендных платежей при предоставлении земель, относятся на статью КОСГУ 121 "Доходы от операционной аренды".
Выбираем:
КФО 2, КДБ 01130000000000120 "Доходы от собственности" и КЭК - 121 "Доходы от операционной аренды".
Закладка Услуги, работы
Информация о предоставлении права пользования имуществом вносится в справочник Номенклатура. Добавим в справочник Номенклатура новый элемент – Аренда УЗТ (ультразвуковой техники), тип номенклатуры – Услуги по аренде имущества, ед. изм – месяц.
Введем данный элемент в реквизит Номенклатура табличной части закладки Услуги, работы.
Количество – период использования объектов учета аренды (аренда на 2 года – 24 месяца).
Сумма по договору - суммы расчетов по арендным платежам за период пользования имуществом согласно договору аренды – 168000 руб.
По КФО=2 операции облагаются НДС, поэтому указываем ставку НДС – 20% (ставка НДС подставится из реквизита Ставка НДС элемента справочника Номенклатура).
В нашем случае сумма НДС входит в стоимость аренды, поэтому по гиперссылке Тип цен: <не выбран>, НДС не включен в сумму - переходим в соответствующее окно и устанавливаем флаг Включен в сумму.
Упущенная выгода – отсутствует.
Закладка Порядок учета доходов
На данной закладке устанавливаются параметры списания доходов будущих периодов, со счета 401.40.
Признание доходов – по месяцам
В нашем случае сумма арендной платы на весь срок сдачи оборудования в операционную аренду распределена равномерно, поэтому порядок признания доходов следует выбрать По месяцам. В этом случае расчет суммы списания производится равномерно по месяцам. Сумма списания (сумма доходов текущего периода) рассчитывается как остаток по счету 401.40 "Доходы будущих периодов", не списанный на данный момент, деленный на количество месяцев, оставшихся до окончания списания. Если период начала (окончания) приходится не на первый (последний) день месяца, то текущий месяц учитывается в той доле, которая приходится на него в периоде списания. При этом расчет доли месяца производится пропорционально количеству дней, которые в месяце учитываются, к количеству календарных дней в этом же месяце.
Начало списания … Окончание
Указывается срок списания доходов на счет учета финансового результата текущего периода (401.10). В нашем случае по условиям договора срок пользования арендатором объектами аренды (нашим аппаратом УЗИ) – с 01.01.2023 по 31.12.2024;
Раздел Отражение в доходах текущего периода
Счет доходов – 401.10
Налоговый учет
При ведении налогового учета также требуется установить параметры отражения доходов в налоговом учете по налогу на прибыль.
Согласно п. 4 ст. 250 НК РФ доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) относятся к внереализационным доходам. В программе они отражаются на счете налогового учета Н91.01 "Прочие доходы" по статье прочих доходов - Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду).
Статья прочих доходов (НУ):
Закладка Бухгалтерская операция
Для формирования проводок в реквизите Типовая операция следует выбрать операцию Передача в аренду (205.20 - 401.40.120).
После заполнения реквизитов документ следует провести и закрыть. В результате проведения документа формируются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 2 205 21 560, К-т 2 401 40 121 - на сумму дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) 168 000,00 руб.
4.Отметим, что при составлении планов по доходам (расходам) следует составлять план и по КФО=2, где учесть доходные поступления от операционной аренды (от поступления арендных платежей по операционной аренде).
Для регистрации плановых (прогнозных) показателей доходных поступлений предназначен документ Плановые назначения (раздел Планирование и санкционирование, команда Плановые назначения). Об этом документе говорилось в разделе санкционирование.
5.Для отражения в учете признания доходами текущего финансового года доходов от предоставления права пользования активом следует использовать документ Списание доходов будущих периодов (раздел Услуги, работы, производство – Долгосрочные договоры, аренда).
Документ позволяет признать в текущем отчетном периоде как доходы будущих периодов (ДБП), так и расходы будущих периодов (РБП) по упущенной выгоде при передаче имущества в аренду на льготных условиях и при безвозмездной передаче.
Документ вводится последним днем месяца (или квартала), в зависимости от условий договора, например, "31.01.2023".
Продолжение табличной части документа:
Табличная часть документа по кнопке Заполнить автоматически заполняется признаваемыми ДБП и РБП по услугам аренды в разрезе номенклатуры услуг и договоров.
В табличной части документа автоматически заполняются:
- сумма остатка ДБП (по счету 401.40) на дату документа - в примере 168000 руб.
- справедливая стоимость - 7000 руб. (подстрока Справедливая стоимость);
- упущенная выгода - Отсутствует (подстрока Упущенная выгода);
- сумма по договору - 7000 руб. в месяц в течение периода договора (подстрока Сумма по договору).
Графа Отражение в учете:
При проведении документа формируются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 2 401 40 121, К-т 2 401 10 121 - по признанию доходов по операционной аренде (права пользования активом) доходами текущего финансового года в сумме арендного ежемесячного платежа - 7000 руб., в том числе НДС – 1166,67 руб. (строка Справедливая стоимость в графе Списать);
Д-т НПВ, К-т Н91.01 – на сумму начисления внереализационного дохода по аренде без НДС в налоговом учете, который включается в налоговую базу для расчета налога на прибыль, в сумме 5833,33 руб.
6. Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Деятельность по сдаче имущества в аренду с точки зрения главы 21 НК РФ – это оказание возмездных услуг. Поэтому, если арендодателем является бюджетное или автономное учреждение, с доходов в виде арендной платы оно должно начислить и уплатить НДС в общем порядке. Аналогичные разъяснения доведены письмом Минфина России от 07.07.2016 № 03-07-14/39827.
Есть исключения, когда предоставление имущества бюджетным или автономным учреждением в аренду НДС не облагается (ст. 149 НК РФ):
- в аренду предоставляются жилые помещения в жилищном фонде всех форм собственности;
- арендатором помещения является иностранный гражданин или иностранная организация, которые состоят на налоговом учете в России. В этих случаях арендная плата НДС не облагается;
- если получено освобождение от уплаты НДС, на условиях, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговую базу по НДС нужно определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы арендной платы) без НДС и рассчитать ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.
Документами, подтверждающими оказание арендных услуг, являются:
- договор аренды;
- акт приемки-передачи имущества арендатору;
- акт оказания услуг аренды (если его составление предусмотрено договором).
В программе БГУ арендодатель из документа Списание доходов будущих периодов для предъявления арендатору оказанных услуг в виде предоставления оборудования в аренду может сформировать печатную форму "Акт об оказании услуг" (кнопка Печать – Акт об оказании услуг).
Датой возникновения облагаемого НДС оборота является наиболее ранняя из следующих дат:
- день оказания арендодателем услуг, последний день каждого налогового периода в течение всего срока договора аренды;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.
На сумму арендной платы арендодатель обязан выставить арендатору счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Чтобы арендодателю выставить счет-фактуру арендатору, следует из документа Списание доходов будущих периодов создать документ Счет-фактура выданный. Для это нужно перейти по гиперссылке в левом нижнем углу Управление счетами-фактурами и печать, выбрать КПС для счета 303 04 и нажать кнопку Сформировать счета-фактуры.
В нашем примере для счета 303 04 (Расчет по НДС) следует выбрать КПС 09050000000000180 "Прочие доходы", так как учреждение – арендодатель в рамках учетной политики установило, что уплата налога на добавленную стоимость отражается по КОСГУ 131 "Доходы от оказания платных услуг (работ)", аналитической группе 180.
С 2019 года коды бюджетной классификации определяются в соответствии с Приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н "О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения" (далее - Порядок N 132н). Согласно п. 12.1.7 Порядка N 132н расходы по начислению налога на прибыль и по начислению налога на добавленную стоимость по доходам от произведенных продаж отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 "Прочие доходы".
В результате будет автоматически сформирован документ Счет-фактура выданный.
При проведении документа Счет-фактура выданный формируются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 2 401 10 121, К-т 2 303 04 731 - по начислению НДС в сумме 1 166,67 руб.
Д-т Н91.01, К-т НПВ – на сумму начисления НДС в бюджет в налоговом учете – в сумме 1 166,67 руб. Включаться в налоговую базу по налогу на прибыль данная сумма не будет.
Данные счета-фактуры отразятся в книге продаж.
7. Поступление арендной платы от арендатора отражается документами - Приходный кассовый ордер, Кассовое поступление с типовой операцией Поступление доходов (205 00, 209 00).
Сформируем документ Кассовое поступление, которым отразим поступление денежных средств от ООО "Медтехника".
Дата документа – 31.01.2023 (согласно договора платежи по аренде поступают в конце каждого месяца).
Кор.счет – 205.00, 209.00 Расчеты по доходам (полученным авансам)
Контрагент - ООО "Медтехника"
Закладка Реквизиты документа:
Указываем сумму платежа (7000 руб.), Плательщика, его счет, назначение платежа (оплата аренды).
Закладка Расшифровка платежа:
Закладка Бухгалтерская операция указывается типовая операция Поступление доходов (205 00, 209 00):
При проведении документов при пост оплате будут сформированы бухгалтерские записи:
- Д-т 2 201.11 510, К-т 2 205 21 664;
- Д-т 2 17.01 (аналитическая группа 120, КОСГУ 121).
Задание выполнено.
Ваше приложение готовится к использованию. Пожалуйста, подождите.