Основные средства в процессе использования постепенно изнашиваются. И по мере амортизации они передают свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.
Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 "Амортизация основных средств".
Правила расчета амортизационных начислений основных средств для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для налогового учета – второй части Налогового кодекса. Между этими правилами есть много общего, но есть и существенные различия.
Исходя из требований Налогового кодекса, к амортизируемому имуществу отнесены средства труда, стоимость которых составляет более 40 000 руб. и срок полезного использования, которых составляет более 12 месяцев.
Исходя из требований Налогового кодекса, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования основных средств определяется с помощью Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1). Постановление указывает, к какой амортизационной группе следует отнести тот или иной объект основных средств.

В этой классификации существуют следующие амортизационные группы (табл. 10.4.1).
 

Таблица 10.4.1. Амортизационные группы, и их срок
полезного использования
 

 

 
По зданиям, сооружениям и прочим основным средствам со сроком полезного использования свыше 20 лет амортизация должна начисляться только линейным методом.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.
Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизация, учитываемая в налоговом учете, может начисляться одним из следующих методов:
·         линейный;
·         нелинейный.

Особенности организации налогового учета амортизационного имущества представлены в таблице 10.4.2.
 

Таблица 10.4.2. Особенности организации налогового учета
амортизационного имущества
 

 

 
В программе для ежемесячного начисления амортизации предусмотрена операция  с видом "Амортизация и износ основных средств" документа "Регламентная операция". Проводится этот документ в конце месяца, причем одним документом можно рассчитать амортизацию основных средств как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. При проведении документа будет рассчитана амортизация активов по указанным видам учета, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчетного периода, например документами "Передача ОС" и "Списание ОС".
Обратиться к регламентным операциям можно при помощи меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Амортизация ОС/Амортизация и износ ОС".
 
Упражнение № 10.4.1.
Начислите амортизацию за январь 2015 года. Просмотрите бухгалтерские и налоговые проводки (рис. 10.4.2).
 

(меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Амортизация
ОС/Амортизация и износ ОС")

 
Для выполнения регламентной операции по начислению амортизации по основным средствам придется зайти в обработку "Закрытие месяца" и перепровести все документы января при помощи одноименной ссылки вверху формы (рис. 10.4.1).
 

Рис. 10.4.1. Обращение   к обработке "Закрытие месяца",

 
После перепроведения документов, программно будет позволено провести операцию по начислению амортизации.
По налоговому учету проводки будут аналогичны бухгалтерским.
Суммы амортизации рассчитаны следующим образом:
Кондиционер 45725 : 84 мес. = 544,35 руб. в месяц
Холодильник 41571,90 : 84 мес. = 494,90 руб. в месяц
 

Рис. 10.4.2. Движения документа "Регламентная операция",
Бухгалтерский и налоговый учет

 
 
Практикум № 10.4.1.
Рассчитайте амортизацию за февраль. Убедитесь, что рассчитывается амортизация по введенным в эксплуатацию в январе 2015 года основным средствам. Просмотрите бухгалтерские и налоговые проводки.
 
Документ "Регламентная операция" по виду операции "Амортизация и износ основных средств" за февраль 2015 года, в процессе работы для целей примера, будет много раз вновь проводиться. Поэтому, новые документы "Регламентная операция" с указанной операцией за февраль создавать не надо. Надо только найти первый документ "Регламентная операция" за февраль и вновь его провести, нажав кнопку "Выполнить и закрыть". Амортизация для основного средства может быть начислена только один раз за месяц.
Записи по бухгалтерскому и налоговому учету представлены на рисунке. 10.4.3.
Проанализируем полученные проводки. Вспомогательный счет "КВ" закрылся.
При помощи следующих теоретических расчетов рассмотрим применение (не применение) амортизационной премии на примере основного средства – "Прицеп".
1. Учет расходов, если амортизационная премия не применяется
(предположим, что на прицеп амортизационная премия не применяется)
Стоимость прицепа относится в состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли, и в состав затрат для целей бухгалтерского учета ежемесячно в размере 847,46 руб. (101 694,92 : 120 мес.)
2. Учет расходов, если амортизационная премия применяется, и составляет 30% (предположим, что на прицеп – амортизационная премия применяется)
Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 30% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.
Для целей бухгалтерского учета стоимость прицепа относится в состав затрат ежемесячно в размере 847,46 руб. (101 694,92: 120 мес.)
Для целей налогового учета стоимость прицепа относится в состав затрат в следующем порядке:
·         единовременно в размере 30 508,48 руб. (101 694,92 Х 30 : 100%);
·         ежемесячно в размере 593,22 руб. (101 694,92 – 30 508,48) : 120 мес.)
БУ = НУ + ВР
847,46 = 593,22 + 254,24
 

Рис. 10.4.3. Движения документа "Регламентная операция",
Бухгалтерский и налоговый учет

 
 
При оформлении операции продажи объекта основного средства начисление амортизации за месяц выбытия выполняется документом "Подготовка к передаче" или "Передача ОС".
Необходимость в использовании документа "Подготовка к передаче" возникает, например, если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации.