Основные средства в процессе использования постепенно изнашиваются. И по мере амортизации они передают свою стоимость на готовую продукцию и оказанные услуги.

Накопленная амортизация отражается на балансовом счете 02 "Амортизация основных средств".

Правила расчета амортизационных начислений основных средств для целей бухгалтерского учета определены в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", а для налогового учета – второй части Налогового кодекса. Между этими правилами есть много общего, но есть и существенные различия.

Амортизируемым имуществом считается имущество, в том числе результаты интеллектуальной деятельности, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Исходя из требований Налогового кодекса, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.

Срок полезного использования основных средств определяется с помощью Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Постановление указывает, к какой амортизационной группе следует отнести тот или иной объект основных средств.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. И производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета или его выбытия.

Прекращается начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация, учитываемая в налоговом учете, может начисляться одним из следующих методов:

• линейный;
• нелинейный.

В программе для ежемесячного начисления амортизации предусмотрена операция с видом "Амортизация и износ основных средств" документа "Регламентная операция". Проводится этот документ в конце месяца, причем одним документом можно рассчитать амортизацию основных средств как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. При проведении документа будет рассчитана амортизация активов по указанным видам учета, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчетного периода, например, документами "Передача ОС" и "Списание ОС".

Обратиться к регламентным операциям можно при помощи меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Амортизация ОС/Амортизация и износ ОС".

---

Упражнение № 10.4.1.
Начислите амортизацию за январь 2019 года. Просмотрите бухгалтерские и налоговые проводки (рис. 10.4.2).

 (меню "Панель разделов/Операции/Панель навигации/Операции/Закрытие месяца")
Для выполнения регламентной операции по начислению амортизации по основным средствам придется зайти в обработку "Закрытие месяца" и сдвинуть границу декабрьских документов 2018 года, без их перепроведения. После можно начислить амортизацию за январь (рис. 10.4.1).
Откройте список документов "Регламентные операции" по разделу "Амортизация и износ основных средств". Просмотрите проводки.
 
(меню "Панель разделов/Операции/Панель навигации/Закрытие периода/Регламентные операции/Амортизация ОС/Амортизация и износ ОС")
По налоговому учету проводки будут аналогичны бухгалтерским.
Суммы амортизации рассчитаны следующим образом:
Кондиционер 45 725 : 84 мес. = 544,35 руб. в месяц
Холодильник 41 571,90 : 84 мес. = 494,90 руб. в месяц

---

Практикум № 10.4.1.
Рассчитайте амортизацию за февраль. Убедитесь, что рассчитывается амортизация по введенным в эксплуатацию в январе 2019 года основным средствам. Просмотрите бухгалтерские и налоговые проводки.

Документ "Регламентная операция" по виду операции "Амортизация и износ основных средств" за февраль 2019 года, в процессе работы для целей примера, будет много раз вновь проводиться. Поэтому, новые документы "Регламентная операция" с указанной операцией за февраль создавать не надо. Надо только найти первый документ "Регламентная операция" за февраль и вновь его провести, нажав кнопку "Выполнить и закрыть". Амортизация для основного средства может быть начислена только один раз за месяц.

Записи по бухгалтерскому и налоговому учету представлены на рисунке. 10.4.3.

Проанализируем полученные проводки. Вспомогательный счет "КВ" закрылся.

При помощи следующих теоретических расчетов рассмотрим применение (не применение) амортизационной премии на примере основного средства – "Прицеп для автомашины".

1. Учет расходов, если амортизационная премия не применяется
(предположим, что на прицеп амортизационная премия не применяется)
Стоимость прицепа относится в состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли, и в состав затрат для целей бухгалтерского учета ежемесячно в размере 833,33 руб. (100 000,00 : 120 мес.).

2. Учет расходов, если амортизационная премия применяется, и составляет 30% (предположим, что на прицеп – амортизационная премия применяется)

Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного списания не более 30% первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.

Для целей бухгалтерского учета стоимость прицепа относится в состав затрат ежемесячно в размере 833,33 руб. (100 000,00 : 120 мес.).

Для целей налогового учета стоимость прицепа относится в состав затрат в следующем порядке:

• единовременно в размере 30 000,00 руб. (100 000 × 30 : 100%);
• ежемесячно в размере 583,33 руб. (100 000 – 30 000) : 120 мес.)

БУ = НУ + ВР
833,33 = 583,33 + 250,00
   
При оформлении операции продажи объекта основного средства начисление амортизации за месяц выбытия выполняется документом "Подготовка к передаче" или "Передача ОС".

Необходимость в использовании документа "Подготовка к передаче" возникает, например, если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации.