Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых организацией на комиссию, используется забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Торговая организация, принимающая товары на комиссию, называется комиссионером. По договору комиссии собственник товара (комитент) передает его комиссионеру для продажи без передачи права собственности. Переход права собственности на комиссионный товар переходит к его покупателю по договору, заключенному комиссионером, при этом посредник никогда его собственником не становится и соответственно не имеет оснований для его отражения на балансовом счете 41 "Товары".

Поэтому, когда комиссионер фактически получает товар, предназначенный для реализации, ему следует его отразить по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию". В момент продажи этого товара комиссионер делает проводку по кредиту счета 004 "Товары, принятые на комиссию".

Налогоплательщики при осуществлении операций в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров.

Комиссионер может получить свое вознаграждение:

• поступлением денежных средств на банковский счет комиссионера от комитента;
• путем удержания из сумм, причитающихся комитенту, полученных от покупателей.

Посредник платит НДС 20% только со своего вознаграждения, и представляет собственнику (комитенту) отчет об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах.

Моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из дат:

• день отгрузки товаров (работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Комитент рассчитывает "Исходящий" НДС от полной     суммы проданного товара, включающей в себя комиссионное вознаграждение. НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собственника товара на общих основаниях.

С 1 января 2015 года при реализации товаров по поручению организации комиссионером или агентом, действующим от своего имени, организация может выставлять комиссионеру или агенту сводный счет-фактуру, в котором отражаются показатели нескольких счетов-фактур, выписанных посредником на одну дату. В графе с наименованием товара приводятся еще и название фактического покупателя или поставщика. Иными словами, в сводных счетах-фактурах сторона посреднического договора собирает все счета-фактуры по приобретенным МПЗ, ОС, НМА за один день по разным контрагентам. Сводные счета-фактуры имеют право составлять:

• Комитенты по всем поставкам, по которым комиссионер выписал счета-фактуры разным покупателям в течение дня;
• Комиссионеры по всем покупкам у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.

Если рассмотреть операции комиссионера, то он выставляет каждому покупателю свой, отдельный счет-фактуру на отгрузку или предоплату. Их комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Комитенту предоставляются копии счетов-фактур, выставленных покупателям. Сводный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж. Комитент не регистрирует счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур.

С 2015 года журнала учета счетов-фактур ведут только посредники. После этих операций комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который и отражает его в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Поступление комиссионного товара следует оформлять документом "Поступление (акт, накладная)". По умолчанию установлен вид операции – "Товары, услуги, комиссия". Счета бухгалтерского учета номенклатуры в этом документе определяются по умолчанию из регистра сведений "Счета учета номенклатуры" (рис. 13.4.1).

Для группы "Товары на комиссии" назначены счета учета, которые представлены на рисунке 13.4.2.

Обратиться к документу "Поступление (акт, накладная)" можно при помощи меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт, накладная)".

Если заполнить документ "Поступление (акт, накладная)", и обратиться к группе "Товары на комиссии", туда занести элемент, то проведенный документ создаст бухгалтерские и налоговые проводки в дебет 004.01 на сумму полученных товаров, и отразит их количество. Рассмотрим пример по комиссионной торговле.

---

Упражнение № 13.4.1.
На основании договора комиссии ООО "Тройка" поручает организации "ИНКОМ ПЛЮС" реализовывать его товары на внутреннем рынке. Организация "Тройка" – комитент, организация "ИНКОМ ПЛЮС" – комиссионер. Цена устанавливается Комитентом. Комиссионное вознаграждение согласно договору, составляет 10% стоимости реализованных покупателям товаров Комитента (включая НДС).

Договором комиссии предусмотрено удержание вознаграждения из причитающейся Комитенту выручки. В январе был выставлен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-передачи этих услуг.
Условия примера:

1. 11.01.2019 года в организацию "ИНКОМ ПЛЮС" от Комитента "Блеф" поступили товары по накладной № 1 от 11.01.2019 года на сумму 2 400 000 руб. (в т. ч. НДС 20% - 400 000 руб.). С комитентом заключен договор комиссии № 2 от 11.01.2019 года.  Товары приобретаются для их последующей реализации (табл. 13.4.1).

Таблица 13.4.1. Реквизиты для заполнения документа
"Поступление (акт, накладная)"

№	Реквизиты	Холодильник "Вихрь"	Телевизор "Рекорд"
1	Договор комиссии:	Вид договора – "с комитентом (принципалом) на продажу"
		Способ расчета – "% от суммы продажи"
2	Группа номенклатуры:	Товары на комиссии
3	Ед. измерения	штук
4	Ставка НДС	20%
5	Номенклатурная группа	Услуги оказываемые
6	Количество	100	100
7	Цена	10 000 руб.	10 000 руб.
8	Счет учета	004.01	004.01

Стоимость товара определена Комитентом как минимальная цена продажи, включающая в себя транспортные расходы до пункта назначения (местонахождения покупателя).

2. Последним днем января, предусмотренного договором, организация "ИНКОМ ПЛЮС" представила Комитенту "Тройка" отчет с указанием произведенных операций, к числу которых относились:
   • 22.01.2019 года реализованы товары по цене Комитента на сумму 1 200 000 руб. (в т.  ч. НДС 20% = 200 000 руб.) согласно отчету комиссионера;
   • 23.01.2019 товары оплачены покупателем ООО "Торговый дом" полностью.

 
Схема действий:
11.01.2019 года создайте документ "Поступление (акт, накладная)" от комитента "Тройка" по договору комиссии № 2 от 11.01.2019 года. Организацией "Тройка" представлена накладная № 1 от 11.01.2019 года на сумму 2 400 000 руб.
 
(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт, накладная)")
 
Заполните шапку документа. Вид операции "Товары, услуги, комиссия". Договор "Договор комиссии". Вид договора "С комитентом (принципалом) на продажу" (рис. 13.4.3).
 
Группа номенклатуры – "Товары на комиссии". Для элементов номенклатуры укажите номенклатурную группу "Услуги оказываемые". Данные для заполнения документа приведены в условиях примера 1. Сверьте заполнение документа "Поступление (акт, накладная)" по рисунку 13.4.4.
Половину товаров комитента реализуйте покупателю ООО "Торговый дом" по договору № 3 от 16.01.2019 года.

16.01.2019 года выпишите счет для ООО "Торговый дом" на сумму 1 200 000 руб., в т. ч.  НДС 20%, по позициям (цена без налога):

• холодильник "Вихрь" 50 шт. по цене 10 000 руб.;
• телевизор "Рекорд" 50 шт. по цене 10 000 руб.

 
 (меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Счета покупателю")
 
Обратите внимание, цена указана без налога. Это говорит о том, что необходимо обратиться к форме "Цены в документе", и выбрать "НДС сверху".
 
22.01.2019 года создайте документ "Реализация (акт, накладная)".
 
 (меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Счета покупателю")
 
Вид операции - "Товары (накладная)". Реализацию осуществите по цене комитента на общую сумму 1 200 000 руб. на основании документа "Счет покупателю" от 16.01.2019 года. НДС сверху (табл. 13.4.2).

Выпишите документ "Счет-фактура выданный" датой 22.01.2019 года.  Для этого, проведите документ "Реализация (акт, накладная)" при помощи кнопки "Провести".  Расчеты с комитентом ведутся на счете 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – обособленно от счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В документе "Счет-фактура выданный" установлен флаг "Выставлен (передан контрагенту)", "В электронном виде". Код вида операции 01 "Реализация товаров, работ, услуг…".   

Таблица 13.4.2. Реквизиты для заполнения документа
"Реализация (акт, накладная)"

№	Реквизиты	Холодильник "Вихрь"	Телевизор "Рекорд"
1	Договор № 3 (вид договора "с покупателем")	"НДС сверху"
2	Ставка НДС	20%
3	Номенклатурная группа	Услуги оказываемые
4	Количество	50	50
5	Цена	10 000 руб.	10 000 руб.
6	Счет учета	004.01

Сверьте заполнение документа "Реализация (акт, накладная)" по рисунку 13.4.5.
  Документ "Реализация (акт, накладная)" спишет товары и создаст по каждой позиции номенклатуры бухгалтерские и налоговые записи:
                  К 004.01 на сумму 1 200 000 руб.
 Д 62.01    К 76.09   на сумму 1 200 000 руб.
23.01.2019 года ООО "Торговый дом" оплатил сумму 1 200 000 руб. за полученный товар.  Создайте документ "Поступление на расчетный счет".

(меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Реализация (акт, накладная)")
Оплату на общую сумму 1 200 000 руб. от ООО "Торговый дом" оформите на основании документа "Реализация (акт, накладная)" от 22.01.2019 года. Входящий номер платежного поручения покупателя – № 5 от 23.01.2019 года.

ООО "ИНКОМ ПЛЮС" участвует в расчетах, так как получает деньги от покупателя "Торговый дом" и перечисляет их комитенту с удержанием своего комиссионного вознаграждения.
 
31.01.2019 года создайте для организации "Тройка" документ "Отчет комитенту". Сумма отчета включает НДС.
 
(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт. накладная)")
 
Сформируйте документ "Отчет комитенту" используя механизм ввода на основании. Установите курсор на документе "Поступление (акт, накладная)" от 11.01.2019 года. Нажмите кнопку панели документа "Создайте на основании/Отчет комитенту".

В документе "Отчет комитенту" зайдите в форму "Цены в документе", установите – "НДС в сумме". И только потом воспользуйтесь кнопкой "Заполнить/Заполнить реализованным по договору". Создайте номенклатуру - "Вознаграждение за продажу".

Сверьте заполнение документа "Отчет комитенту", закладка "Главное" по рисунку 13.4.6.


Закладка "Товары и услуги" представлена на рисунке 13.4.7.
  На закладке "Денежные средства" в графе "Вид отчета по платежам" выберите реквизит "Оплата", в графе "Сумма" напишите сумму 1 200 000 руб., укажите НДС 20%.
Сверьте заполнение документа "Отчет комитенту", закладка "Денежные средства" по рисунку. 13.4.8.

 
Проведенный документ сформирует проводки, где комиссионером будет начислено комиссионное вознаграждение в сумме 120 000 руб. (рис. 13.4.9).

Сформируйте отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" 76.09 за 1 квартал. Разница между кредитом счета 76.09 и дебетом счета 76.09 должна быть перечислена комитенту "Тройка".

(меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/Стандартные отчеты/Оборотно-сальдовая ведомость по счету")

Комиссионером перечислена Комитенту причитающаяся ему выручка за вычетом комиссионного вознаграждения (1 200 000 – 120 000 = 1 080 000 руб.).

31.01.2019 года создайте документ "Платежное поручение" для комитента "Тройка" на основании отчета комитента на сумму 1 080 000 руб.
 
(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Отчеты комитентам")

01.02.2019 года создайте документ "Списание с расчетного счета" на всю сумму документа "Платежное поручение" от 31.01.2019 года. Вид операции – "Оплата поставщику", счет дебета 76.09, контрагент "Тройка", договор комиссии. Погашение задолженности – "Автоматическое".
 (меню "Панель разделов/Банк и касса/Банк/Платежные поручения")
 
Сформируйте отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" 76.09 за 1 квартал 2019 года. Остатка на этом счете быть не должно (рис. 13.4.10).
 
(меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/Стандартные отчеты/Оборотно-сальдовая ведомость по счету")
  После того, как комитент выписал счет-фактуру от своего имени в адрес покупателя ООО "Торговый дом", посреднику необходимо сформировать счет-фактуру на основании документа "Отчет комитенту" с помощью кнопки "Создать на основании/Счет-фактура полученный".

22.01.2019 года зарегистрировать документ "Счет-фактура полученный" от комитента вида "Счет-фактура на поступление" (рис. 13.4.11).
(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Отчеты комитентам")
  В поле "Счет-фактура №" и от указывается дата счета-фактуры комитента.

В поле "Получен" указывается дата фактического получения счета-фактуры комитента.

При помощи кнопки "Заполнить" в табличную часть автоматически заносятся все отгрузки товаров комиссионером покупателям, произведенные на дату, совпадающую с датой перевыставления счета-фактуры комитентом. Никаких бухгалтерских проводок документ не оформит.

Открыть отчет "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур" за январь (рис. 13.4.12).
(меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/НДС/
Журнал счетов-фактур")
Плательщики НДС, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и неплательщики НДС обязаны вести журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, если они выставляют, или получают счета-фактуры:

• на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комитента (агента);
• на основе договоров транспортной экспедиции в случае определения налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения;
• при осуществлении функций застройщика.

Представим на схеме 13.4.13 порядок выполненных действий упражнения № 13.4.1.