Определение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль дано в п.20 раздела IV ПБУ 18/02. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка), и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Сумма условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль определяется на основании оборотов по счету 99.01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" и ставки налога на прибыль, указанной в регистре сведений "Ставки налога на прибыль" (рис. 21.3.1).
 

 

 

Рис. 21.3.1. Формула условного расхода

Начисленный условный расход по налогу на прибыль отражается проводкой
Д 99.02.1 "Условный расход по налогу на прибыль" К 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".
С 2014 года налог на прибыль исчисляется в полных рублях.
С 2014 года при выполнении регламентной операции "Расчет налога на прибыль" сальдо счета 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" переносится на счет 99.09 "Прочие прибыли и убытки".

Если просмотреть бухгалтерские проводки документа "Регламентная операция" за январь, то можно увидеть запись по формированию условного расхода по налогу на прибыль, который составляет 120 235,15 руб. (рис. 21.3.2).
 

 

Рис. 21.3.2. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",
вид операции "Расчет налога на прибыль" за январь

Сумма 120 235,15 руб. получилась умножением полученной за январь бухгалтерской прибыли (601 275,7722 ­– 100) на ставку налога на прибыль (рис. 21.3.3).
 

 

Рис. 21.3.3. Фрагмент движения документа "Регламентная операция"
за январь, вид операции "Закрытие счетов 90,91"
 

Приведем таблицу показателей для расчета условного расхода за февраль
(табл. 21.3.1).
Таблица 21.3.1. Таблица показателей для расчета условного расхода февраля

 

Начисленный условный доход по налогу на прибыль отражается проводкой
Д 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" К 99.02.2 "Условный доход по налогу на прибыль" (рис. 21.3.4).
 

 

Рис. 21.3.4. Формула условного дохода
 

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения (рис. 21.3.5), где
 

 

Рис. 21.3.5. Формула текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)
 

ТНП – текущий налог на прибыль
ТНУ – текущий налоговый    убыток
УР – условный расход
УД – условный доход
ПНО – постоянное налоговое обязательство (со знаком плюс или минус)
ОНА – отложенный налоговый актив
ОНО – отложенное налоговое обязательство
Субсчет 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" предназначен для обобщения информации о порядке расчета налога на прибыль организаций в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Полученная в результате расчета сумма текущего налога на прибыль (к начислению либо к уменьшению платежей в бюджет) списывается на субсчет 68.04.1 "Расчеты с бюджетом" с одновременным распределением по бюджетам различных уровней. Аналитический учет по субсчету 68.04.2 "Расчет налога на прибыль" не предусмотрен.
 
Рассчитаем текущий налог на прибыль за январь (рис. 21.3.6).
Текущий налог на прибыль, где:
          120 235,15       – это условный расход за январь;
                     0,15      – перенос копеек со счета 68.04.2.
18 035,00      – налог в федеральный бюджет (122 572 × 3% ÷20%);
          102 200,00      – налог в региональный бюджет (122 572 – 18 360).
 

 

Рис. 21.3.6. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",
вид операции "Расчет налога на прибыль" за январь

Рассчитаем текущий налог на прибыль за февраль (рис. 21.3.7).
69 210,78 = 69 617,39 + 5 544 – 5 950 – 0,61, где:
69 210,78 – это текущий налог на прибыль, в т. ч. 10 382 налог в федеральный бюджет;
69 617,39 – это условный расход за февраль;
  5 544,00 – это ПНО за февраль;
  5 950,00 – это ОНО за февраль;
         0,61 – округление.
 

 

Рис. 21.3.7. Фрагмент движения документа "Регламентная операция", вид операции
"Расчет налога на прибыль" за февраль

Рассчитаем текущий налог на прибыль за март (рис. 21.3.8).
326 158,16 = 329 162,23 + 4 603,54 – 57,69 – 7 600 + 50,00 + 0,08 где:
326 158,16 – это текущий налог на прибыль, в т. ч. 48 924 налог в федеральный бюджет;
329 162,23 – это условный расход за март;
    4 603,54 – это признание ПНО за март;
         57,69 – это признание ОНО за март;
     7 600,00 – это признание ОНО за март;
         50,00 – это погашение ОНО за март;
           0,08 - округление.
 

 

Рис. 21.3.8. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",
вид операции "Расчет налога на прибыль" за март