Помощником "Закрытие месяца" по операции "Расчет налога на прибыль" производится анализ данных налогового учета по виду учета ПР. Документом "Регламентная операция" по операции "Расчет налога на прибыль"  производится выявление постоянных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их квалификация на активы и обязательства.
Давайте вспомним, когда появляются постоянные разницы. И для этого обратимся к теории.
Определение постоянных разниц дано в п.4. раздела II ПБУ 18/02: "под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов". Иными словами, это те суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете. Причем, эти разницы в налоговом учете не будут отражаться ни в текущем отчетном периоде, ни в каком из последующих периодов. На что стоит обратить внимание в данном определении? К постоянным разницам ПБУ 18/02 относит, как расходы, так и доходы, которые не учитываются в налоговом учете.
В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 постоянные разницы возникают в результате:
·         превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (расходы на рекламу (п.4 ст.264 НК РФ), проценты по займам (п.1 ст.269 НК РФ), расходы по добровольному страхованию (п.16 ст.255 НК РФ) и т.д.);
·         непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны;
·         образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении 10 лет уже не может быть принят в целях налогообложения в соответствии со ст.283 НК РФ;
·         прочих аналогичных различий.
Возникновение постоянной разницы в отношении расходов, не принимаемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Определение постоянных налоговых обязательств дано в п.7 раздела II ПБУ18/02. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Т. е. это та часть налога на прибыль, которая образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского.
Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В бухгалтерском учете февраля на сумму 5 659,46 руб. произошло признание ПНО. Рассмотрим возникновение ПНО по ООО "ИНКОМ ПЛЮС" в феврале 2015 года (табл. 21.1.1).

Таблица 21.1.1. Таблица возникновения ПНО в феврале
 

 

 
ПНО февраля получилось как произведение ПР на 20%:
    

 

На рисунке 21.1.1 и 21.1.2 представлены фрагменты движения регламентных документов закрытия месяца по операции "Расчет долей списания косвенных расходов" и "Расчет налога на прибыль".
 

Рис. 21.1.1. Расчет долей нормирования расходов, февраль

 

Рис. 21.1.2. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",
вид операции "Расчет налога на прибыль", февраль

 
Постоянная разница образовалась в результате формирования документа "Авансовый отчет" от 23.02.2015 года (рис. 21.1.3).
 

Рис. 21.1.3. Фрагмент отчета "Карточка счета", ПР

 
Суммы списания по статьям затрат "Представительские расходы" рассчитываются в налоговом учете по норме 4% от расходов на оплату труда с нарастающим итогом с начала года. Проводки делаются с учетом предыдущих сумм списания таких расходов. Косвенные затраты закрываются на счет 90.08 "Управленческие расходы".
В феврале были выданы Остапенко на представительские расходы 180 руб. Сотрудник представил авансовый отчет, в котором эти затраты были отнесены на счет 26. Такие расходы нормируются. Сумма 180 руб. не выходит за пределы норматива (рис. 21.1.4).
 

Рис. 21.1.4. Расчет нормирования расходов, февраль

 
В марте были выданы Малышеву на представительские расходы 38 000 руб. Сотрудник представил авансовый отчет от 05.03.2015 года, в котором затраты были отнесены на счета 26 и 91.02. Такие расходы в налоговом учете нормируются. Сумма 25 960 руб., в т.ч. НДС (посещение боулинга – 13 600 руб. и проживание других представителей совещания – 2 360 руб.), не принимаются для целей налогового учета. А сумма 2 434,58 руб. (2 074,58 + 360) это НДС, который не должен приниматься к вычету. Сумма 13 525,42 руб. (11 525,42 + 2 000) документом "Регламентная операция" за март будет определена как постоянная разница.
На представительский обед в марте было истрачено 17 760 руб., в т.ч. НДС  2 709,15 руб. Сумма обеда без НДС составила 15 050,85 руб.  
За I квартал расчеты с персоналом по оплате труда составили 317 469,76 руб.  К налоговому учету может быть принято 12 698,79 руб.
Так как сумма 180 руб. в феврале уже была истрачена на транспортное обслуживание представителей  к месту заседания, то  подлежит включению в состав расходов марта только сумма 12 518,79 руб.  (12 698,79 – 180).

Затраты на обед  в сумме 2 532,06 руб. в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (рис. 21.1.5).
 

Рис. 21.1.5. Расчет нормирования расходов, март.
Представительские расходы

 
Сумма 2 532,06 руб. документом "Регламентная операция" за март будет определена как постоянная разница. Увидеть данную сумму удобно через отчет "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль". Расшифровывая сумму постоянных расходов, дойдите до раздела "Косвенные расходы, учитываемые в НУ"  (рис. 21.1.6).
 

Рис. 21.1.6. Косвенные расходы, учитываемые в НУ,
фрагмент отчета "Анализ состояния налогового учета
по налогу на прибыль" за март

 
Обратите внимание, что может произойти случай, когда возникнет сумма налога, которая приведет к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Такая ситуация может возникнуть, в случае, если у организации будут доходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не признаваемые в налоговом учете. Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового актива (ПНА). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.
В программе при признании ПНА вводится сторнирующая запись по дебету счета 99.02.3 и кредиту 68.04.2.