ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. Применять его должны все фирмы, являющихся плательщиками налога на прибыль, за исключением банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не использовать это положение в своей отчетности, в этом случае об этом следует указать в своей учетной политике.
Первой целью ПБУ 18/02 является определение взаимосвязи между бухгалтерской прибылью и налоговой базы по налогу на прибыль. Это позволит ответить на вопросы пользователей бухгалтерской отчетности о том, например, почему при наличии убытков в бухгалтерском учете, тем не менее, в отчетности отражено начисление налога на прибыль или, наоборот, при наличии прибыли в бухучете налог на прибыль отсутствует.
Другой целью ПБУ 18/02 является исчисление разницы между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации.
Сравнение величины бухгалтерской прибыли умноженной на ставку 20% с налогом на прибыль служит и цели раскрытия взаимосвязи между бухгалтерской прибылью и налоговой базой, а также позволяет объяснить зависимость между расходом по налогу на прибыль и бухгалтерской прибылью.
И, наконец, в бухгалтерском учете должна отражаться сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и суммы, которые могут оказать влияние на величину налога в последующих периодах.
ПБУ 18/02, пожалуй, одно из наиболее сложных положений по бухгалтерскому учету. В частности сложность восприятия этого документа связана с введением целого ряда терминов:
·         Постоянные разницы;
·         Постоянное налоговое обязательство (активы);
·         Отложенный налог на прибыль;
·         Временные разницы:
·         Вычитаемые временные разницы;
·         Налогооблагаемые временные разницы;
·         Налоговые активы;
·         Налоговые обязательства;
·         Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
·         Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).
Основная идея ПБУ 18/02 заключается в том, что каждая сумма, которая по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, должна быть учтена при корректировке "бухгалтерского" налога на прибыль. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации", в бухгалтерском учете все расходы, понесенные в течение года, отражаются на счетах 90, 91 и 99. И соответственно учитываются при расчете прибыли (убытка). В налоговом же учете расходами признаются лишь те суммы, которые уменьшают прибыль. И если какая-то трата в бухгалтерском учете включается в расходы, а в налоговом – нет (или наоборот), то финансовый результат будет различаться. И тогда "бухгалтерский" налог на прибыль как раз и придется доводить до той суммы, которая в декларации.
Аналогичная ситуация и с доходами – их состав в бухгалтерском и налоговом учете не всегда одинаков. Поэтому корректировать прибыль придется еще и в том случае, когда в одном учете поступления вы включили в доходы, а в другом – нет.
Прежде всего, организации нужно определить, по каким операциям у них различен бухгалтерский и налоговый учет.
Математическая модель, заложенная в ПБУ 18/02:
БП (У) + ПР + ВВР – НВР = НП (У), где:
БП (У) – балансовая прибыль (убыток);
НП (У) – налоговая прибыль (убыток)
ПР – постоянные разницы;
ВВР – вычитаемые временные разницы;
НВР – налогооблагаемые временные разницы.
или, упрощая,
БП (У) – НП (У) = ПР + ВР
Если умножить на ставку налога то мы перейдем к формуле, приведенной в пункте 21 ПБУ 18/02:
УР (Д) + ПНО + ОНА – ОНО = ТН (ТНУ), где
УР (Д)- условный расход (доход);
ТН (ТНУ) – текущий налог или текущий налоговый убыток.
 
Практикум № 21.1.
Воспользуйтесь помощником "Закрытие месяца" и последовательно выполните все операции за март и апрель.
Цель – закрыть затратные счета и определить прибыль, рассчитать налог на прибыль.
 

(меню "Панель разделов/Операции/Панель навигации/Закрытие
периода/Закрытие месяца")

 
В форме помощника "Закрытие месяца" перепроведите предлагаемые обработкой документы и потом нажмите кнопку "Выполнить закрытие месяца".
Если открыть документ "Регламентная операция" с видом "Амортизация и износ основных средств" от 31.03.2015 года (рис.21.1) и просмотреть бухгалтерские и налоговые записи по начислению амортизации по основному средству "Шкаф", то различие между учетами  составит – 89,29 руб. (535,71 – 625,00).
Это связано с тем, что по основному средству "Шкаф" в бухгалтерском учете срок полезного использования составил 84 мес., а в налоговом учете – 72 мес. Поэтому, в налоговом учете это основное средство должно амортизироваться быстрее, чем в бухгалтерском учете. Это приводит к появлению временной разницы.
 

Рис. 21.1. Фрагмент движения документа "Регламентная операция"
с видом операции "Амортизация и износ основных средств" за март,
Бухгалтерский и налоговый учет
 

Если открыть документ "Регламентная операция" с видом "Амортизация и износ основных средств" от 30.04.2015 года и просмотреть бухгалтерские и налоговые записи по начислению амортизации по основному средству "Станок деревообрабатывающий", то различие составит 3 руб.25 (645,58 – 642,33). Это  временная разница.
По бухгалтерскому учету будет начислена амортизация в сумме 645 руб. 58 коп, в налоговом учете – 642 руб. 33 коп. Это связано с тем, что основное средство "Станок деревообрабатывающий" был модернизирован в марте. В результате разных правил начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете появилось расхождение в сумме 3 руб.25 коп. (21.2).
 

Рис. 21.2. Фрагмент движения документа "Регламентная операция" с видом операции "Амортизация и износ основных средств" за апрель,
Бухгалтерский и налоговый учет

Перечислим расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом за 1 квартал 2015 года по ООО "ИНКОМ ПЛЮС". Составим таблицу со всеми расхождениями, которые случились за этот период (табл. 21.1).

Таблица 21.1. Таблица расхождений между БУ и НУ