Нематериальные активы – это объекты, не имеющие существенного наполнителя. Иными словами, это активы, имеющие стоимость, но не имеющие физического содержания.  Это имущество, которое можно отделить от других активов, и которое способно приносить экономическую выгоду. Организация не предполагает продавать это имущество в течение 12 месяцев или операционного цикла. Стоимость этого имущества может быть достоверно определена (рис. 10.1 и табл. 10.1).
 

Рис. 10.1. Схема состава нематериальных активов по ПБУ 14/2007
"Учет нематериальных активов", утвержденного приказом

МФ РФ 27.12.2007 № 153н
 

Коммерческие организации:

Табл. 10.1. Схема соответствия состава нематериальных активов

в бухгалтерском и налоговом учете

 

Организации должны выбирать способ начисления амортизации не произвольно, а "исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод". Если такой расчет в данный момент провести невозможно, тогда следует начислять амортизацию линейным способом. Выбор способа начисления амортизации бухгалтер должен обосновать. Обязанностью организаций является пересматривать способы начисления амортизации ежегодно. По каждому НМА необходимо каждый год формировать расчет ожидаемых экономических выгод.

Деловая репутация – это разница между оценкой стоимости организации, имеющую определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой организации. В бухгалтерском учете деловая репутация отражается только при совершении сделок купли – продажи предприятия. Положительная деловая репутация образуется "в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами". Отрицательная деловая репутация включается в состав прочих доходов покупателя в полной сумме единовременно.

Из Налогового кодекса РФ следует, что в состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) независимо от их стоимости. Основной критерий – продолжительность использования в организации свыше 12 месяцев.

ПБУ 14/2007 действует до конца 2023 года. Начиная с бухгалтерской отчётности за 2024 год необходимо применять новый бухгалтерский стандарт ФСБУ 14/2022 "Нематериальные активы" (утвержден приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н)  и новую редакцию ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения".  По мнению Минфина России, организация вправе применять ФСБУ 14/2022 и ФСБУ 26/2020 в новой редакции досрочно.

По правилам ФСБУ 14/2022 актив признается НМА при одновременном соблюдении следующих признаков (п. 4 ФСБУ 14).:

Компания может не применять стандарт к активам со стоимостью ниже лимита, который она сама установила. Лимит устанавливают с учетом существенности информации о таких активах (п. 7 ФСБУ 14).
Первоначальная стоимость может увеличиваться на сумму капвложений, связанных с улучшением (повышением) первоначальных функциональных характеристик актива, в момент завершения этих капвложений (п. 28 ФСБУ 14).

Проверка на обесценение стала обязательной для всех, кроме компаний с упрощенным учетом и отчетностью. 

ПБУ 14/2007 признает НМА положительную деловую репутацию, а в новом ФСБУ 14 (п. 10) рассматривается аналогичное понятие "гудвил". 
ФСБУ 14 подробно не описывает "гудвил", а отсылает к МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнесов".
Последующая оценка ОС может быть:

При оценке НМА по первоначальной стоимости такая стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных Стандартом.

При оценке НМА по переоцененной стоимости стоимость объекта нематериальных активов регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости. Переоцениваются только те НМА, для которых существует активный рынок (п. 17-18 ФСБУ 14). Активный рынок определяется в соответствии с МФСО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Для каждого объекта НМА организация определяет срок полезного использования.
Начисление амортизации НМА не приостанавливается (в том числе в случаях временного прекращения использования объекта нематериальных активов), за исключением случая, когда ликвидационная стоимость объекта нематериальных активов становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если впоследствии ликвидационная стоимость такого объекта нематериальных активов становится меньше его балансовой стоимости, начисление амортизации по нему возобновляется.
Ликвидационная стоимость объекта НМА считается равной нулю, за исключением случаев, когда:
а) договором предусмотрена обязанность другого лица купить у организации объект НМА в конце срока его полезного использования;
б) существует активный рынок для такого объекта, с использованием данных которого можно определить его ликвидационную стоимость;
в) существует высокая вероятность того, что активный рынок для такого объекта будет существовать в конце срока его полезного использования.
ФСБУ 14 обязывает регулярно пересматривать элементы амортизации (срок полезного использования, ликвидационную стоимость, способ амортизации) на соответствие условиям использования НМА.
Способы начисления амортизации остались прежними.

ФСБУ 14/2022 разрешает организациям с упрощенным учетом не применять некоторые его положения:

Объект нематериальных активов подлежит списанию в том отчетном периоде, в котором он выбывает, или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем. При списании - суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения относятся в уменьшение его первоначальной (переоцененной) стоимости.

Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08.05 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет НМА они отражаются по дебету 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.05 "Приобретение нематериальных активов".

Нематериальные активы амортизируются, если они используются в производственных целях или для управленческих нужд организации и срок такого использования превышает 12 месяцев. Нематериальные активы первоначальной стоимостью 100 000 рублей и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов.

В НК РФ уточняется, что остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
В программе для учета НМА следует придерживаться схемы, представленной на рисунке 10.2.
 

Рис. 10.2. Схема приобретения нематериального актива за плату и его выбытия

Сначала собираем все затраты на счете 08.05 "Приобретение НМА". Затем на момент ввода НМА в эксплуатацию:

Когда нематериальный актив поступает в организацию от сторонней организации, в программе следует заполнить документ "Поступление НМА".

Обратиться к документу "Поступление НМА" можно при помощи меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Нематериальные активы/Поступление НМА".
Документ "Поступление НМА" состоит из шапки документа и его табличной части. В шапке выбирается контрагент, от которого поступили НМА, договор расчетов и номер документа основания. Табличная часть заполняется поступившим нематериальным активом. В повале формы регистрируется счет-фактура поставщика. При проведении данный документ создаст бухгалтерские проводки:

Д 08.05 К 60.01 – стоимость НМА без НДС:
Д 19.02 К 60.01 – сумма НДС, выделенная поставщиком.

Документ "Принятие к учету НМА" предназначен для определения первоначальной стоимости нематериального актива. При формировании документа "Принятие к учету НМА" обратите внимание на вид операции "Нематериальный актив". Автоматически документ открывается с этим видом операции. Этим же документом можно оформить принятие к учету результатов НИОКР, и для этого необходимо будет выбрать одноименную операцию. В документе устанавливается способ начисления амортизации НМА, счет учета амортизации, его срок полезного использования, специальный коэффициент, используемый для начисления амортизации НМА в целях налогового учета. Документ формирует проводки либо по принятию к учету НМА, либо по принятию к учету результатов НИОКР. Например, при проведении данный документ создаст бухгалтерские проводки:
Д 04.01 К 08.05 – стоимость НМА.

Следующее упражнение посвящено регистрации товарного знака. Федеральная служба по интеллектуальной собственности "Роспатент", в частности, аттестует и регистрирует патентных поверенных России, выдает им соответствующие свидетельства. Осуществляет государственную регистрацию и ведет реестры изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, товарных знаков, наименований мест происхождения продукции, программ для ЭВМ, топологий интегральных микросхем. Выдает на них патенты, свидетельства, продлевает и прекращает их срок действия. 

На сайте федеральной службы по интеллектуальной собственности (Роспатент) приведено определение товарному знаку (рис. 10.3).
 

Рис. 10.3. Фрагмент формы окна сайта

Федеральной службы по интеллектуальной собственности "Роспатент"

При регистрации товарного знака осуществляются взаимоотношения с государственным органом. Коммерческая структура обращается в государственный орган и получает государственные услуги, которые не облагаются НДС.  Коммерческая организация регистрирует товарный знак для себя. Никакой передачи исключительных прав не происходит, а исключительное право на товарный знак возникает. За регистрацию товарного знака государство взимает пошлину, которая также НДС не облагается.
Если же происходит отчуждение исключительного права на товарный знак, т.е. одна коммерческая организация передает право на товарный знак другой коммерческой организации, то данная операция будет облагаться НДС.

 (меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Нематериальные активы/Поступление НМА")

Сведения для справочника "Нематериальные активы" представлены на рис. 10.4

 

Рис. 10.4. Форма окна справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР"

В договоре – заполнение ставки НДС - "Без НДС".  Проведенный документ "Поступление НМА" сформирует проводки в бухгалтерском и налоговом учете, которые представлены на рисунке 10.5
 

Рис. 10.5. Движения документа "Поступление НМА".

(меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Нематериальные активы/

Принятие к учету НМА")

Обратите внимание на правильность заполнения данных по НМА. В карточке сведений о нематериальном активе "Товарный знак" необходимо:

Рис. 10.6. Фрагмент формы окна документа "Принятие к учету НМА",

закладка "Бухгалтерский учет"

Рис. 10.7. Фрагмент формы окна документа "Принятие к учету НМА",
закладка "Налоговый учет"
 

Проведенный документ "Принятие к учету НМА" сформирует проводку для бухгалтерского учета: Д 04.01 К 08.05 на сумму 38 000 руб. В налоговом учете появятся временные разницы (рис. 10.8).
 

Рис. 10.8. Форма окна движений документа "Принятие к учету НМА"

 (меню "Панель разделов/ОС и НМА/Панель навигации/Операции/Закрытие месяца")

Вот, какая проводка должна получиться для бухгалтерского учета по НМА "Товарный знак" в апреле:
Д 26 К 05 – 316,67 руб. (38 000 руб. /120 мес.) – начислена амортизация за месяц
В налоговом учете появятся временные разницы на сумму 316,67 руб.

При проведении документа будет рассчитана амортизация НМА, за исключением тех активов, по которым амортизация уже была начислена в течение отчетного периода, например, документами "Передача НМА" и "Списание НМА" (рис. 10.9).
 

Рис. 10.9. Движения документа "Регламентная операция",

вид операции "Амортизация НМА и списание расходов НИОКР" апрель

В программе для выбытия НМА предназначены два документа: "Списание НМА" и "Передача НМА".
В случае прекращения использования нематериального актива, данная операция оформляется при помощи документа "Списание НМА". В этот момент списывается НМА с учета и в месяце выбытия по объекту начисляется амортизация. И этим же документом списывается вся начисленная амортизация за время работы НМА.

При реализации или передаче права использования НМА оформляется документ "Передача НМА".
Для отражения в учете переоценки НМА используется документ "Операция, введенная вручную".

Для НМА понятие "модернизация" отсутствует. Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА возможно в случаях переоценки и обесценения (п. 16 ПБУ 17/2007).  Затраты, связанные с доработкой, улучшением, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие затраты можно единовременно учесть в составе расходов по обычным видам деятельности. Или отразить как расходы будущих периодов в порядке, установленном организацией самостоятельно.

Для просмотра практических примеров по учету НМА, в т. ч. примеров по поступлению, амортизации, выбытию НМА, можно воспользоваться информационной системой 1С:ИТС. Для этого выполните следующее: