Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых организацией на комиссию, используется забалансовый счет 004 "Товары, принятые на комиссию".

Торговая организация, принимающая товары на комиссию, называется комиссионером. По договору комиссии собственник товара (комитент) передает его комиссионеру для продажи без передачи права собственности. Переход права собственности на комиссионный товар переходит к его покупателю по договору, заключенному комиссионером, при этом посредник никогда его собственником не становится и соответственно не имеет оснований для его отражения на балансовом счете 41 "Товары". Поэтому, когда комиссионер фактически получает товар, предназначенный для реализации, ему следует его отразить по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию". В момент продажи этого товара комиссионер делает проводку по кредиту счета 004 "Товары, принятые на комиссию".

Налогоплательщики при осуществлении операций в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров. Комиссионер может получить свое вознаграждение:

Посредник платит НДС 20% только со своего вознаграждения, и представляет собственнику (комитенту) отчет об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах.

Моментом определения налоговой базы по НДС у комиссионера является наиболее ранняя из дат:

Комитент рассчитывает "Исходящий" НДС от полной    суммы проданного товара, включающей в себя комиссионное вознаграждение. НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собственника товара на общих основаниях.

При реализации товаров по поручению организации комиссионером или агентом, действующим от своего имени, организация может выставлять комиссионеру или агенту сводный счет-фактуру, в котором отражаются показатели нескольких счетов-фактур, выписанных посредником на одну дату. В графе с наименованием товара приводятся еще и название фактического покупателя или поставщика. Иными словами, в сводных счетах-фактурах сторона посреднического договора собирает все счета-фактуры по приобретенным запасам, ОС, НМА за один день по разным контрагентам. Сводные счета-фактуры имеют право составлять:

Если рассмотреть операции комиссионера, то он выставляет каждому покупателю свой, отдельный счет-фактуру на отгрузку или предоплату. Их комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Комитенту предоставляются копии счетов-фактур, выставленных покупателям. Сводный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж. Комитент не регистрирует счета-фактуры в журнале учета счетов-фактур.

С 2015 года журнала учета счетов-фактур ведут только посредники. После этих операций комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который и отражает его в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Для отражения в программе продажи товаров и услуг по договорам комиссии требуется включить соответствующую функциональность в форме "Функциональность программы".
Поступление комиссионного товара следует оформлять документом "Поступление (акт, накладная, УПД)". По умолчанию должен быть установлен вид операции – "Товары, услуги, комиссия". Счета бухгалтерского учета номенклатуры в этом документе определяются по умолчанию из регистра сведений "Счета учета номенклатуры" (рис. 12.4.1).
 

Рис. 12.4.1. Регистр сведений "Счета учета номенклатуры"

для номенклатурной группы "Товары на комиссии"
 

Рис. 12.4.2. Счета учета номенклатуры для номенклатурной группы

"Товары на комиссии"

Обратиться к документу "Поступление (акт, накладная, УПД)" можно при помощи меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт, накладная, УПД)".

Если заполнить документ "Поступление (акт, накладная, УПД)", и обратиться к группе "Товары на комиссии", туда занести элемент, то проведенный документ создаст бухгалтерские и налоговые проводки в дебет 004.01 на сумму полученных товаров, и отразит их количество. Рассмотрим пример по комиссионной торговле.

Комиссионер отражает продажу товаров, принятых на комиссию при помощи документа "Реализация (акт, накладная, УПД)". А сумму комиссионного вознаграждения и поступление товаров на реализацию при помощи документа "Отчет комитенту".

Таблица 12.4.1. Реквизиты для заполнения документа

"Поступление (акт, накладная, УПД)"

 

Стоимость товара определена Комитентом как минимальная цена продажи, включающая в себя транспортные расходы до пункта назначения (местонахождения покупателя).

(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт, накладная, УПД)")

Рис. 12.4.3. Форма договора

 
Группа номенклатуры – "Товары на комиссии". Для элементов номенклатуры укажите номенклатурную группу "Услуги оказываемые". Сверьте заполнение документа "Поступление (акт, накладная, УПД)" по рисунку 12.4.4.
 

Рис. 12.4.4. Форма окна документа "Поступление (акт, накладная, УПД)", закладка "Товары"

Половину товаров комитента реализуйте покупателю ООО "Торговый дом" по договору № 3 от 16.01.2023 года. 18.01.2023 года выпишите счет для ООО "Торговый дом" на сумму 1 200 000 руб., в т. ч.  НДС 20%, по позициям (цена без налога):

(меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Счета покупателю")

Обратите внимание, цена указана без налога. Это говорит о том, что необходимо обратиться к форме "Цены в документе", и выбрать "НДС сверху".
23.01.2023 года создайте документ "Реализация (акт, накладная, УПД)".
 

 (меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Счета покупателю")

 
Вид операции - "Товары (накладная)". Реализацию осуществите по цене комитента на общую сумму 1 200 000 руб. на основании документа "Счет покупателю" от 18.01.2023 года. НДС сверху (табл. 12.4.2).

Выпишите документ "Счет-фактура выданный" датой 23.01.2023 года.  Для этого, проведите документ "Реализация (акт, накладная, УПД)" при помощи кнопки "Провести".  Расчеты с комитентом ведутся на счете 76.09 "Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – обособленно от счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В документе "Счет-фактура выданный" установлен код вида операции 01 "Реализация товаров, работ, услуг…".   
 

Таблица 12.4.2. Реквизиты для заполнения документа

"Реализация (акт, накладная, УПД)"

 

Рис. 12.4.5. Форма окна документа "Реализация (акт, накладная, УПД)"
 

 (меню "Панель разделов/Продажи/Панель навигации/Продажи/Реализация (акт, накладная, УПД)")

Оплату на общую сумму 1 200 000 руб. от ООО "Торговый дом" оформите на основании документа "Реализация (акт, накладная, УПД)" от 23.01.2023 года. Входящий номер платежного поручения покупателя – № 5 от 23.01.2023 года.

ООО "ИНКОМ ПЛЮС" участвует в расчетах, так как получает деньги от покупателя "Торговый дом" и перечисляет их комитенту с удержанием своего комиссионного вознаграждения.
 
31.01.2023 года создайте для организации "Тройка" документ "Отчет комитенту". Сумма отчета включает НДС.
 

(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Поступление (акт. Накладная, УПД)")

 
Сформируйте документ "Отчет комитенту" используя механизм ввода на основании. Установите курсор на документе "Поступление (акт, накладная, УПД)" от 13.01.2023 года. Нажмите кнопку панели документа "Создайте на основании/Отчет комитенту". Комиссионер в этом документе в поле "Контрагент" должен указать комитента (агента).

В документе "Отчет комитенту" зайдите в форму "Цены в документе", установите – "НДС в сумме". И только потом воспользуйтесь кнопкой "Заполнить/Заполнить реализованным по договору". Создайте номенклатуру - "Вознаграждение за продажу".

Сверьте заполнение документа "Отчет комитенту", закладка "Главное" по рисунку 12.4.6.
 

Рис. 12.4.6. Форма окна документа "Отчет комитенту", закладка "Главное"

Рис. 12.4.7. Форма окна документа "Отчет комитенту", закладка "Товары и услуги"
 

 

На закладке "Денежные средства" в графе "Вид отчета по платежам" выберите реквизит "Оплата", в графе "Сумма" напишите сумму 1 200 000 руб., укажите НДС 20%. Сверьте заполнение документа "Отчет комитенту", закладка "Денежные средства" по рисунку. 12.4.8.
 

Рис. 12.4.8. Форма документа "Отчет комитенту", закладка "Денежные средства"

 

Проведенный документ сформирует проводки, где комиссионером будет начислено комиссионное вознаграждение в сумме 120 000 руб. (рис. 12.4.9).
 

Рис. 12.4.9. Движение документа "Отчет комитенту", Бухгалтерский и налоговый учет
 

Сформируйте отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" 76.09 за 1 квартал. Разница между кредитом счета 76.09 и дебетом счета 76.09 должна быть перечислена комитенту "Тройка".
 

 (меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/Стандартные отчеты/
Оборотно-сальдовая ведомость по счету")
 

Комиссионером перечислена Комитенту причитающаяся ему выручка за вычетом комиссионного вознаграждения (1 200 000 – 120 000 = 1 080 000 руб.).

31.01.2023 года создайте документ "Платежное поручение" для комитента "Тройка" на основании отчета комитента на сумму 1 080 000 руб.
 

(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Отчеты комитентам")

03.02.2023 года создайте документ "Списание с расчетного счета" на всю сумму документа "Платежное поручение" от 31.01.2023 года. Вид операции – "Оплата поставщику", счет дебета 76.09, контрагент "Тройка", договор комиссии. Погашение задолженности – "Автоматическое".
 

 (меню "Панель разделов/Банк и касса/Банк/Платежные поручения")

 (меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/Стандартные отчеты/Оборотно-сальдовая ведомость по счету")
 

Рис. 12.4.10. Отчет "Оборотно-сальдовая ведомость по счету" 76.09
 

После того, как комитент выписал счет-фактуру от своего имени в адрес покупателя ООО "Торговый дом", посреднику необходимо сформировать счет-фактуру на основании документа "Отчет комитенту" с помощью кнопки "Создать на основании/Счет-фактура полученный".

23.01.2023 года зарегистрировать документ "Счет-фактура полученный" от комитента вида "Счет-фактура на поступление" (рис. 12.4.11).
 

(меню "Панель разделов/Покупки/Панель навигации/Покупки/Отчеты комитентам")

В поле "Счет-фактура №" и от указывается дата счета-фактуры комитента. В поле "Получен" указывается дата фактического получения счета-фактуры комитента. При помощи кнопки "Заполнить" в табличную часть автоматически заносятся все отгрузки товаров комиссионером покупателям, произведенные на дату, совпадающую с датой перевыставления счета-фактуры комитентом. Никаких бухгалтерских проводок документ не оформит.

 

Рис. 12.4.11. Форма окна документа "Счет-фактура полученный"
 

(меню "Панель разделов/Отчеты/Панель навигации/НДС/

Журнал счетов-фактур")
 

Рис. 12.4.12. Форма окна отчета "Журнал учета полученных

и выставленных счетов-фактур"
 

Плательщики НДС, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и неплательщики НДС обязаны вести журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, если они выставляют, или получают счета-фактуры:

Схема 12.4.1. Порядок действий

Комитент, отражая продажу комиссионером товаров, принятых им на комиссию в документе "Отчет комиссионера (агента) о продажах" должен указать проданные комиссионером товары отдельно по каждой товарной позиции, покупателю и дате совершения операции.

Если организация принимает от комитента товар на комиссию и передает их на реализацию другому комиссионеру, то в программе такая ситуация в части поступления товаров отражается документом "Поступление (акт, накладная, УПД)", в части передачи на комиссию документом "Реализация (акт, накладная, УПД)". А в части продажи комиссионером документом "Отчет комиссионера (агента) о продажах".