Помощником "Закрытие месяца" по операции "Расчет налога на прибыль" производится анализ данных налогового учета по виду учета ПР. Документом "Регламентная операция" по операции "Расчет налога на прибыль" производится выявление постоянных разниц между налоговым и бухгалтерским учетом, их квалификация на активы и обязательства.

Определение постоянных разниц дано в п.4. раздела II ПБУ 18/02: "под постоянными разницами понимаются:

Иными словами, это те суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете. Причем, эти разницы в налоговом учете не будут отражаться ни в текущем отчетном периоде, ни в каком из последующих периодов. На что стоит обратить внимание в данном определении? К постоянным разницам ПБУ 18/02 относит, как расходы, так и доходы, которые не учитываются в налоговом учете.

Постоянные разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные - увеличивают бухгалтерскую прибыль до налоговой. Отрицательные - наоборот, уменьшают.  В соответствии с п.4 ПБУ 18/02 постоянные разницы возникают в результате:

Под постоянным налоговым расходом (доходом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый расход (доход) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянный налоговый расход (доход) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

В бухгалтерском учете февраля на сумму 6 188 руб. произошло признание ПНР. Рассмотрим возникновение ПНР по ООО "ИНКОМ ПЛЮС" в феврале 2023 года (табл. 20.1.1).
 

Таблица 20.1.1. Таблица возникновения ПНР в феврале

 

На рисунке 20.1.1 и 20.1.2 представлены фрагменты движения регламентных документов закрытия месяца по операции "Расчет долей списания косвенных расходов" и "Расчет отложенного налога по ПБУ".
 

Рис. 20.1.1. Расчет долей нормирования расходов, февраль
 

Рис. 20.1.2. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",

вид операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18", февраль

Постоянная разница образовалась в результате формирования документа "Безвозмездная передача" от 22.02.2023 года (рис. 20.1.3).
 

Рис. 20.1.3. Фрагмент отчета "Оборотно-сальдовая ведомость по счету", ПР
 

Суммы списания по статьям затрат "Представительские расходы" рассчитываются в налоговом учете по норме 4% от расходов на оплату труда с нарастающим итогом с начала года. Проводки делаются с учетом предыдущих сумм списания таких расходов. Косвенные затраты закрываются на счет 90.08 "Управленческие расходы".

В марте была выдана Малышеву на представительские расходы сумма 38 000 руб. Сотрудник представил авансовый отчет от 11.03.2023 года, в котором затраты были отнесены на счета 26 и 91.02. Такие расходы в налоговом учете нормируются. Сумма 15 600 руб., в т. ч. НДС (посещение боулинга – 13 200 руб. и проживание других представителей совещания – 2 400 руб.), не принимаются для целей налогового учета. А сумма 2 600 руб. (2 200 + 400) это НДС, который не должен приниматься к вычету (рис. 20.1.4).
 

Рис. 20.1.4. Фрагмент документа "Авансовый отчет", Малышев
 

Сумма 13 000 руб. (это чистые суммы без НДС: 11 000 + 2 000) документом "Регламентная операция" за март будет определена как постоянная разница.

На представительский обед в марте было истрачено 17 760 руб., в т. ч. НДС 2 960 руб. Сумма обеда без НДС составила 14 800 руб.   Весь НДС мы не приняли к вычету, а только сумму 2 504,43 руб. (об этом подробно расписано в разделах НДС и авансовый отчет).

За I квартал расчеты с персоналом по оплате труда составили 313 054 руб.  К налоговому учету может быть принято 12 522,16 руб. Затраты на обед в сумме 2 277,84 руб. в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (2 277,84 × 20% = 455,57 руб.). Смотрите движения и расчеты на рисунке 20.1.5.
 

Рис. 20.1.5. Справка-расчет нормирования расходов за март. Представительские расходы

 

Кроме указанных выше сумм в постоянные разницы попали и суммы документа "Списание НДС". Были списаны суммы НДС, которые не могли быть приняты к вычету (рис. 20.1.6).
 

Рис. 20.1.6. Фрагмент окна отчета "Карточка счета" 91.02 за март.
 

 

15 600 × 20% = 3 120 руб. + 455,57 руб. (часть ПР от представительских) – постоянная разница марта. Итого, сумма 3 575,57 руб. документом "Регламентная операция" за март определена в виде постоянного налогового расхода. Эта сумма также видна на рисунке 20.1.7.
 

Рис. 20.1.7. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",

вид операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18", март
 

Очень удобно проанализировать полученные разницы можно при помощи отчета "Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль". Расшифровывая суммы постоянных расходов, дойдите до раздела "Косвенные расходы, учитываемые в НУ" (рис. 20.1.8).
 

Рис. 20.1.8. Косвенные расходы, учитываемые в НУ, фрагмент отчета

"Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль"
 

Обратите внимание, что может произойти случай, когда возникнет сумма налога, которая приведет к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Такая ситуация может возникнуть, в случае, если у организации будут доходы, признаваемые в бухгалтерском учете, но не признаваемые в налоговом учете. Возникновение постоянной разницы в отношении доходов, не признаваемых для целей налогообложения, приводит к образованию постоянного налогового дохода (ПНД). Его величина рассчитывается как произведение выявленной постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (рис. 20.1.9).
 

Рис. 20.1.9. Фрагмент движения документа "Регламентная операция",
вид операции "Расчет отложенного налога по ПБУ 18", апрель
 

Рис. 20.1.10. Косвенные расходы, учитываемые в НУ, фрагмент отчета
"Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль", апрель